Амортизация основных фондов

Для возмещения стоимости материального и морального износа основных фондов предприятия отчисляют определенные суммы денег в соответствии с размерами износа, которые включают в себестоимость новой продукции. Эти отчисления называются амортизационными. Накопленные амортизационные отчисления используются для восстановления основных фондов предприятий.
Амортизационные отчисления осуществляют по определенным нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов. Норма амортизации - это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов.

Начисление амортизации производится путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.

Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

ОФБ(а) = ОФБ(а-1) + ОФП(а-1) – ОФВ(а-1) – АФ(а-1),

где ОФБ(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

ОФБ(а—1) — балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;

ОФП(а-1) — сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, в течение периода, предшествующего отчетному;

ОФВ(а—1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествующего отчетному;

АФ(а—1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчетному.

Амортизации подлежат следующие расходы в хозяйственной деятельности предприятия:

• расход на приобретение основных фондов и невещественных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений, к началу плодоношения;
• 
  расход на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;
• 
  расход на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
• 
  расход на капитальные улучшения земли, не связанные со строительством, а именно: ирригация, осушение, обогащение и другие подобные капитальные улучшения земли.

Амортизация нематериальных активов

Для амортизации нематериальных активов применяют линейный метод, за которым каждый отдельный вид невещественного актива амортизируется равными долями исходя из его первобытной стоимости с учетом индексации на протяжении срока, который определяется плательщиком налога, самостоятельно выходя из срока полезного использования таких невещественных активов или срока деятельности плательщика налога, но не больше 10 лет непрерывной эксплуатации.

Амортизационные отчисления осуществляются до достижения остаточной стоимостью невещественного актива нулевого значения.

Расходы в хозяйственной деятельности предприятия, которые не подлежат амортизации

В Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" выделены две группы расходов, которые по общим признакам подпадают под определение понятия "основные фонды", но не подлежит амортизация:

1 – расходы, которые не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых расходов;

2 - расходы, которые не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования.

Не подлежит амортизация и полностью относятся в состав валовых расходов отчетного периода затраты плательщика налога на:

• приобретение и откорм производительного скота;
• выращивание многолетних плодоносных насаждений;
• приобретение основных фондов или невещественных активов с целью их последующей продажи другим лицам или их использования как комплектующих (составных частей) других основных фондов предназначенных для последующей продажи другим лицам;
• содержание основных фондов, которые находятся на консервации.

Расходы, которые не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования:

• расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и обитаемых домов, приобретения и сохранения библиотечных и архивных фондов;
• расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
• расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов; расходы на приобретение, ремонт реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.