Основные фонды предприятия. Амортизация основных фондов

Основные фонды (Fixed Assets) – материальные ценности, которые плательщик налога собирается использовать в своей хозяйственной деятельности на протяжении периода какой превышает 365 календарных дней с даты внедрения в эксплуатацию таких материальных ценностей и стоимость которых превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Расходы на приобретения любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 грн. и предназначенны для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются в состав его валовых расходов в общем порядке.

Основные средства — это денежная оценка основных фондов предприятия как материальных ценностей.

Основной капитал - обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении весь длительно функционирующий капитал предприятия, как физический, так и денежный. Основной капитал включает длительно функционирующие материальные ценности (земельную собственность, здания, машины, оборудование), незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения (ценные бумаги, вложения в другие предприятия, долги других предприятий), нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, проекты).

Внеоборотные активы или необоротные активы - это активы предприятия, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретением. Основным критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования или обычного операционного цикла продолжительностью свыше 1 года.

Группы основных фондов

С целью начисления амортизации в налоговом учете основные фонды разделяют на четыре группы:

группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе обитаемые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности, к нему;

группа 3 – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4;

группа 4 – электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматического обрабатывания информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Основные производственные фонды — это те средства производства, которые непосредственно функционируют в сфере производства и в течение многих производственных циклов, сохраняя натуральную форму, переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа.

Основные непроизводственные фонды — это те фонды, которые не участвуют непосредственно в процессе хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль:

• капитальные активы (или их структурные компоненты), которые подпадают под определение группы 1 основного фонда, включая арендованные;

• капитальные активы, которые подпадают под определение групп 2, 3 и 4 основных фондов, которые являются неотъемлемой частью размещенные или использующиеся для обеспечения деятельности невиробничих фондов, которые подпадают под определение группы 1 основного фонда или изъятые с места ведения хозяйственной деятельности плательщика налога и переданные в безоплатное пользование лицам, которые не являются плательщиками этого налога.

Амортизация основных фондов

Амортизация (depresiation) – постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов и невещественных активов, на уменьшение откорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.

Начисление амортизации производится путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.

Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

ОФБ(а) = ОФБ(а-1) + ОФП(а-1) – ОФВ(а-1) – АФ(а-1),

где ОФБ(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

ОФБ(а—1) — балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;

ОФП(а-1) — сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, в течение периода, предшествующего отчетному;

ОФВ(а—1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествующего отчетному;

АФ(а—1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчетному.

Расходы, которые не подлежит амортизация

В Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" выделены две группы расходов, которые по общим признакам подпадают под определение понятия "основные фонды", но не подлежит амортизация:

1 - расходы что не подлежит амортизация и полностью относятся в состав валовых расходов;

2 - расходы, что не подлежит амортизация и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования.

Не подлежит амортизация и полностью относятся в состав валовых расходов отчетного периода затраты плательщика налога на:

приобретение и откорм производительного скота;

выращивание многолетних плодоносных насаждений;

приобретение основных фондов или невещественных активов с целью их последующей продажи другим лицам или их использования как комплектующих (составных частей) других основных фондов предназначенных для последующей продажи другим лицам;

содержание основных фондов, которые находятся на консервации.

Не подлежит амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования:

расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и обитаемых домов, приобретения и сохранения библиотечных и архивных фондов;

расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов; расходы на приобретение, ремонт реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.

Расходы, которые подлежат амортизация:

расход на приобретение основных фондов и невещественных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений, к началу плодоношения;

расход на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

расход на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

расход на капитальные улучшения земли, не связанные со строительством, а именно: ирригация, осушение, обогащение и другие подобные капитальные улучшения земли.

Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы (Intangible Assets) – объекты интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога.

Для амортизации нематериальных активов применяют линейный метод, за которым каждый отдельный вид невещественного актива амортизируется равными долями исходя из его первобытной стоимости с учетом индексации на протяжении срока какой определяется плательщиком налога самостоятельно выходя из срока полезного использования таких невещественных активов или срока деятельности плательщика налога, но не больше 10 лет непрерывной эксплуатации.

Амортизационные отчисления осуществляются к достижению остаточной стоимостью невещественного актива нулевого значения.

см. также