Тема 8. Финансовое обеспечение воспроизводства основных фондов
Основные фонды предприятия. Амортизация основных фондов
Нормы амортизации основных фондов
Методы амортизации основных фондов
Оценка основных фондов
Нормы амортизации основных фондов
Амортизационные отчисления осуществляются по определенным нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов. Норма амортизации — это определенный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов.
Сумма амортизационных отчислений определяется через применение норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало периода.
Механизм амортизации основных фондов регламентируется ст.8 и 9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»*. Основные положения:
- принцип начисления амортизации единый для всех плательщиков налога на прибыль независимо от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования;
- для целей налогового учета предусмотрена единая классификация основных фондов по группам;
- амортизации подлежат расходы, связанные с приобретением, самостоятельным изготовлением основных фондов;
- определение амортизационных отчислений осуществляется путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало расчетного квартала;
- при определении балансовой стоимости основных фондов учитываются расходы не только связанные с приобретением (самостоятельным изготовлением), но и понесенные в связи с ремонтом, реконструкцией, модернизацией, другими видами улучшения основных фондов и с капитальным улучшением земли (не связанные со строительством), а также фактически начисленная сумма амортизации;
- к группам 2, 3 и 4 основных фондов применяется групповой метод определения их балансовой стоимости и расчета амортизационных отчислений;
- установлены единые для каждой группы основных фондов (и для всех плательщиков) нормы амортизационных отчислений.
Для целей налогового учета амортизация выделяется отдельной статьей, уменьшающей валовые доходы.
Особенности применения норм амортизации по основным фондам с 2004 г.
Нормы амортизационных отчислений, указанные в статье 8 для основных фондов групп 1, 2 и 3, применяются к расходам, понесенным (начисленным) плательщиком налога после 1 января 2004 года в связи с приобретением или сооружением новых основных фондов групп 1, 2 и 3, а также расходам на улучшение таких новых основных фондов. Амортизация расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 до 1 января 2004 года, осуществляется по нормам амортизации, действовавшим до 1 января 2004 года. При этом для целей налогового учета плательщики налога обязаны вести отдельный учет расходов, понесенных в связи с приобретением, сооружением и/или улучшением основных фондов, осуществляемых после 1 января 2004 года, согласно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 01.07.2004 г. **
В соответствие с редакцией Закон «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»** расходы признаны понесенными (начисленными), если хотя бы одно из событий: оплата или оприходование объекта основных фондов — произошло до 1 января 2004 г., следовательно, соответствующие расходы должны амортизироваться по старым нормам и будут относиться на увеличение балансовой стоимости старой группы. В частности, по старым нормам следует амортизировать расходы на приобретение, если предприятие:
- приобрело (оприходовало) объект основных фондов в 2003 г. (или ранее), а ввело его в эксплуатацию после 1 января 2004 г.;
- оплатило стоимость объекта до 1 января 2004 г., а оприходовало этот объект и ввело его в эксплуатацию после указанной даты.
В случае если расходы на приобретение основных фондов понесены частично до 1 января 2004 г., а частично — после, то они будут амортизироваться по разным нормам. Расходы, понесенные (начисленные) до 1 января 2004 г., увеличат балансовую стоимость тех групп основных фондов, которые амортизируются по старым нормам. Расходы, понесенные после 1 января 2004 г., войдут в состав основных фондов, по которым можно применять новые нормы.
Таким образом, в налоговом учете в настоящее время могут быть 7 групп основных фондов. То, что расходы на приобретение одного и того же объекта могут учитываться в составе разных групп, не противоречит Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», поскольку амортизируются не основные фонды, а расходы на их приобретение.
Таким образом, нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой группы основных фондов на начало отчетного периода в следующем размере (в расчете на квартал):
| № п/п | Период понесенных расходов | Группа основных фондов | Нормы амортизации, проц. (в расчете на налоговый квартал) |
| 1 | До 01.01.2004 г. | 1 | 1,25 |
| 2 | С 01.01.2004 г. | 1 | 2 |
| 3 | До 01.01.2004 г. | 2 | 6,25 |
| 4 | С 01.01.2004 г. | 2 | 10 |
| 5 | До 01.01.2004 г. | 3 | 3,75 |
| 6 | С 01.01.2004 г. | 3 | 6 |
| 7 | С 01.01.2003 г. | 4 | 15 |
Источники
*Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР).
** Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01.07.2004 р. № 1957-IV.
см. также